2026 Nitelikli Hizmet Merkezi Nasıl Kurulur? 4875 Ek Madde 1, Yurt Dışı Hasılat ve Vergi Avantajları
Kısa ve net cevap: 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na 7582 sayılı Kanunla eklenen Ek Madde 1 uyarınca nitelikli hizmet merkezi; en az üç farklı ülkede aktif faaliyet gösteren ilişkili şirket veya şirketler topluluğuna kanunda sayılan hizmetleri sunmak üzere kurulan ve yıllık hasılatının en az %80’ini yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde eden sermaye şirketidir. Finans, risk, fonlama, raporlama, dijital dönüşüm, veri analizi, insan kaynakları, satış sonrası destek, Ar-Ge koordinasyonu ve benzeri faaliyetler kapsamdadır. KVK m.10/1-j uyarınca münhasıran bu faaliyetlerden yurt dışından elde edilen kazançların %95’i; belirli endüstri bölgeleri ve İstanbul Finans Merkezi şartlarında %100’ü kurum kazancından indirilebilir. İndirim, faaliyete geçilen hesap döneminden itibaren 20 hesap dönemi ve yıllık beyanname süresine kadar Türkiye’ye transfer şartıyla uygulanır.
Güncellik: Bu rehber 11 Eylül 2026 tarihinde 4875 sayılı Kanun Ek m.1, 5520 sayılı KVK m.10/1-j, GVK m.23/1-20 ve 7582 sayılı Kanun esas alınarak hazırlanmıştır.
1. Nitelikli hizmet merkezi nedir?
21 Mayıs 2026 tarihinde kabul edilen 7582 sayılı Kanun’un 6. maddesiyle 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na Ek Madde 1 eklendi. Düzenleme 4 Haziran 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlandı. Kanun ilk kez “nitelikli hizmet merkezi” kavramını doğrudan yabancı yatırım mevzuatına açık tanımla yerleştirdi.
Kanuni tanıma göre nitelikli hizmet merkezi, en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet gösteren ilişkili şirket veya şirketler topluluğuna hizmet sunmak ve Ek m.1’in ikinci fıkrasındaki faaliyetleri yapmak üzere kurulan, yıllık hasılatının en az %80’ini yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde eden sermaye şirketidir.
Bu yapı klasik irtibat bürosundan farklıdır. İrtibat bürosunun ticari faaliyet yasağı ve izin rejimi vardır. Nitelikli hizmet merkezi ise Türkiye’de sermaye şirketi olarak faaliyet gösterir ve şartları sağladığında yeni vergi indirimlerinden yararlanabilir.
2. En az üç ülke şartı
Ek m.1 yalnız bir yabancı ana şirkete hizmet veren sıradan grup şirketini nitelikli hizmet merkezi kabul etmez. İlişkili şirket veya şirketler topluluğunun en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet göstermesi gerekir.
“Aktif faaliyet” şartının yalnız kâğıt üzerinde kurulmuş pasif şirketlerle karşılanması hukuki risk doğurur. Grup yapısı, ülkelerdeki şirketlerin ticari faaliyeti, organizasyon şeması, faaliyet raporları ve gerektiğinde finansal kayıtlarla belgelenmelidir.
Üç ülke bağlantısı, Türkiye’de kurulan merkezin müşterilerinin mutlaka üç ayrı ülkeden fatura alması anlamında dar yorumlanmamalıdır; kanun ilişkili şirket veya şirketler topluluğunun en az üç ülkede aktif faaliyet göstermesini tanım unsuruna bağlar. Uygulama usulü Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Ticaret Bakanlığının görüşü alınarak belirlenir.
3. %80 yurt dışı hasılat şartı
Kanunun ikinci temel eşiği yıllık hasılatın en az %80’inin yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde edilmesidir. Bu oran merkez statüsünün ekonomik özünü oluşturur.
Hasılat hesabında yurt içi ilişkili şirketlerden elde edilen gelir ile yurt dışı ilişkili grup şirketlerinden elde edilen gelir ayrıştırılmalıdır. Yıllık toplam hasılat içinde yurt dışı grup gelirinin %80’in altına düşmesi, nitelikli hizmet merkezi şartının kaybı ve buna bağlı vergi avantajları yönünden doğrudan risk yaratır.
Faturalama sistemi, hizmet sözleşmeleri, transfer fiyatlandırması belgeleri ve muhasebe hesap planı bu ayrımı izlenebilir kılmalıdır. Dönem sonuna gelindiğinde sonradan kurgulanmış belge yerine yıl boyunca tutarlı kayıt sistemi kullanılmalıdır.
4. Hangi şirket türleri yararlanabilir?
Ek m.1 açıkça “sermaye şirketleri” ifadesini kullanır. Türk Ticaret Kanunu sisteminde anonim şirket ve limited şirket sermaye şirketleridir. Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirket de kanuni sınıflandırmada sermaye şirketleri içinde yer alır; ancak uygulamada merkez yapılanmaları çoğunlukla anonim veya limited şirket olarak kurulur.
Şahıs işletmesi, adi ortaklık veya yalnız irtibat bürosu statüsü Ek m.1’deki sermaye şirketi şartını karşılamaz. Türkiye’de yeni şirket kurulabileceği gibi mevcut sermaye şirketinin faaliyet modeli de şartlar çerçevesinde incelenebilir; vergi indiriminin yalnız nitelikli hizmet merkezi faaliyetine ilişkin kazanca uygulanacağı unutulmamalıdır.
Yabancı ortak bulunması kanun tanımında tek başına zorunlu unsur olarak yazılmamıştır; belirleyici olan ilişkili grup, üç ülke faaliyeti, hizmet türü ve %80 yurt dışı hasılat şartıdır.
5. Finans ve yönetim hizmetleri
Ek m.1/2-a kapsamı geniştir. Finansal danışmanlık, stratejik yönetim danışmanlığı, risk yönetimi, nakit ve likidite yönetimi, fonlama ve borçlanma işlemleri, yatırım ve sermaye yapısı planlaması, bütçeleme, finansal raporlama ve analiz ile uluslararası muhasebe ve uyum faaliyetleri açıkça sayılmıştır.
Bu düzenleme, çok uluslu grupların bölgesel finans ve yönetim merkezlerini Türkiye’de yapılandırabilmesine hukuki zemin sağlar. Merkezin grup şirketlerinin hazine, raporlama, bütçe veya risk süreçlerini merkezî olarak yönetmesi mümkün olabilir.
Ancak düzenlenmiş finansal faaliyetler bakımından bankacılık, sermaye piyasası, ödeme hizmetleri veya sigortacılık mevzuatından doğan lisans yükümlülükleri ayrıca saklıdır. Nitelikli hizmet merkezi statüsü başka kanundaki ruhsat zorunluluğunu ortadan kaldırmaz.
6. Dijital dönüşüm, veri ve teknoloji hizmetleri
Kanun dijital dönüşüm ve teknoloji danışmanlığı ile yatırım ve veri analizini açık faaliyetler arasına almıştır. Çok uluslu grupların veri analitiği, teknoloji koordinasyonu, dijital süreç tasarımı ve grup içi teknoloji danışmanlığı Türkiye’deki merkez üzerinden yürütülebilir.
Kişisel veri işlenmesi hâlinde 6698 sayılı KVKK ve varsa sınır ötesi veri aktarımı şartları ayrıca uygulanır. Grup şirketlerinin yabancı ülkede bulunması, veri aktarımı bakımından KVKK yükümlülüklerini ortadan kaldırmaz.
Siber güvenlik, yazılım lisansı, fikrî mülkiyet ve veri işleme sözleşmeleri de merkezin sözleşme setinde ayrı düzenlenmelidir. Vergi teşviki ile veri koruma uyumu birbirinin alternatifi değildir.
7. Satış, teknik destek ve Ar-Ge koordinasyonu
Ek m.1/2-b; satış, satış sonrası destek, teknik destek, araştırma ve geliştirme, dış tedarik, yeni geliştirilen ürünlerin test edilmesi, laboratuvar hizmetleri gibi faaliyetlere ilişkin koordinasyon ve yönetim hizmetlerini kapsar.
Buradaki ifade her türlü Türkiye içi satış faaliyetinin otomatik olarak teşvik kapsamına girdiği anlamına gelmez. Kanun, ilişkili yabancı grup şirketlerine sunulan koordinasyon ve yönetim hizmeti modelini esas alır. Faaliyet sözleşmesi ve faturalandırma bu niteliği yansıtmalıdır.
Ar-Ge veya test hizmetinin başka teşvik mevzuatına da girmesi hâlinde aynı kazanç veya gider üzerinden mükerrer teşvik yasağı ve ilgili özel kanunlar ayrıca kontrol edilir.
8. Hukuk danışmanlığındaki Avukatlık Kanunu sınırı
Ek m.1/2-a, hukuk danışmanlığını kapsam içine alırken çok önemli bir parantez hükmü getirmiştir: yurt içi faaliyetlere veya Türk hukukuna yönelik hukuk danışmanlığı, yalnız 1136 sayılı Avukatlık Kanunu kapsamında hizmet verebilecek avukat veya avukat ortaklığından alınmak suretiyle yürütülebilir.
Bu nedenle nitelikli hizmet merkezi bünyesinde yabancı grup şirketlerine belirli hukuki koordinasyon faaliyetleri bulunması, Türk hukuku bakımından avukatlık tekeline giren danışmanlık ve hukuki temsil hizmetlerinin şirket personeli eliyle serbestçe verilmesine izin vermez.
Türk hukuku sözleşmeleri, dava/icra, mevzuat görüşü ve yerel hukuki danışmanlık ihtiyacı Avukatlık Kanunu’na uygun avukat veya avukat ortaklığı üzerinden alınmalıdır.
9. Nitelikli hizmet personeli kimdir?
Ek m.1 üçüncü fıkra, ikinci fıkradaki hizmetleri doğrudan ifa eden ve destek personeli dışında kalan çalışanları nitelikli hizmet personeli olarak tanımlar. Bu ayrım, GVK m.23/1-20’de getirilen ücret istisnası bakımından önemlidir.
Destek personeli ile hizmeti doğrudan üreten uzman personel ayrı sınıflandırılmalıdır. Unvan tek başına yeterli değildir; fiilen yürütülen görev ve hizmet niteliği belirleyicidir.
İş sözleşmesi, görev tanımı, organizasyon şeması ve bordro kayıtları bu nedenle birbiriyle uyumlu olmalıdır.
10. %95 kurumlar vergisi indirimi
7582 sayılı Kanun’un 7. maddesiyle KVK m.10/1’e eklenen (j) bendi, 4875 kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyet gösteren kurumların münhasıran bu faaliyetleri kapsamında yurt dışından elde ettikleri kazançların %95’inin kurum kazancından indirilmesini düzenler.
Bu bir “şirketin bütün kazancı %95 vergiden muaftır” kuralı değildir. İndirim yalnız nitelikli hizmet merkezi faaliyeti kapsamında yurt dışından elde edilen kazanç için uygulanır. Türkiye içi başka faaliyetler veya kapsam dışı gelirler ayrı izlenmelidir.
Bu nedenle faaliyet bazlı gelir-gider ayrıştırması ve transfer fiyatlandırması kayıtları vergi incelemesinde temel öneme sahiptir.
11. %100 oran hangi merkezlerde uygulanır?
KVK m.10/1-j, 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu kapsamında kurulan ve yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerindeki nitelikli hizmet merkezleri ile 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu kapsamında katılımcı belgesiyle İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri bakımından indirim oranını %100 olarak belirler.
%100 oran, her endüstri bölgesinde otomatik değildir; kanunda Cumhurbaşkanınca uygun bulunma şartı vardır. İstanbul Finans Merkezi bakımından ise katılımcı belgesi ve bölge faaliyeti şartı aranır.
Bu özel konum teşvikleri şirket kuruluşundan önce yer seçimi ve operasyon modeli bakımından değerlendirilmelidir.
12. 20 hesap dönemi şartı
KVK m.10/1-j’ye göre indirim, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap döneminden itibaren 20 hesap dönemi boyunca uygulanır. Süre takvim yılı değil, şirketin hesap dönemine göre takip edilir.
Faaliyete geçiş tarihinin ve nitelikli hizmet merkezi şartlarının hangi dönemde gerçekleştiğinin belgelenmesi önemlidir. İndirim süresi daha sonra şartların geçici kaybı hâlinde otomatik uzayan bir süre olarak kanunda düzenlenmemiştir; her dönem şartlar ayrıca kontrol edilmelidir.
Şirket planlamasında 20 dönemlik teşvik, uzun vadeli grup merkezi kararı bakımından güçlü bir ekonomik unsur oluşturur.
13. Kazancın Türkiye’ye transfer süresi
İndirimin uygulanabilmesi için nitelikli hizmet merkezi kazancının, kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekir.
Bu şart yalnız muhasebe kaydıyla karşılanmaz. Yurt dışındaki grup şirketinden doğan hizmet bedelinin kanuni süre içinde Türkiye’ye transferi banka kayıtlarıyla izlenmelidir.
Geç ödeme, mahsuplaşma veya grup içi cari hesap modelinde transfer şartının nasıl karşılandığı dönem kapanmadan kontrol edilmelidir.
14. Personel ücret istisnası
7582 sayılı Kanun’un 5. maddesiyle GVK m.23/1’e eklenen 20 numaralı bent, nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmını gelir vergisinden istisna eder.
Kanunda belirtilen uygun endüstri bölgeleri ile İstanbul Finans Merkezindeki nitelikli hizmet merkezlerinde sınır brüt asgari ücretin beş katı olarak uygulanır. Cumhurbaşkanına bu katları kanundaki sınırlar içinde değiştirme yetkisi verilmiştir.
İstisna bütün çalışanlara değil, Ek m.1’de tanımlanan nitelikli hizmet personeline yöneliktir. Destek personelinin görev niteliği ayrıca değerlendirilir.
15. İstanbul Finans Merkeziyle çakışan teşvikler
7582 sayılı Kanun, İstanbul Finans Merkezi Kanunu’nda da değişiklik yapmış ve nitelikli hizmet merkezlerinin belirli personeli bakımından teşviklerin aynı ücret üzerinde mükerrer uygulanmasını önleyen özel hüküm getirmiştir.
Bu nedenle İstanbul Finans Merkezi katılımcısı nitelikli hizmet merkezinde hangi kurum kazancı indiriminin ve hangi ücret istisnasının uygulanacağı, 7412 sayılı Kanun ile GVK/KVK hükümleri birlikte kontrol edilerek belirlenmelidir.
“En avantajlı iki teşviki birlikte uygularım” yaklaşımı yerine kanunun çakışma ve istisna hükümleri esas alınmalıdır.
16. Şirket kuruluşu ve faaliyet ayrıştırması
Nitelikli hizmet merkezi projesi kurulurken şirket ana sözleşmesindeki faaliyet konusu, grup hizmet sözleşmeleri, fatura açıklamaları, yurt dışı ilişkili şirket listesi, üç ülke faaliyetinin belgelendirilmesi ve %80 hasılat eşiğinin izlenmesi aynı model içinde tasarlanmalıdır.
Şirketin nitelikli merkez dışı Türkiye içi faaliyeti de olacaksa muhasebede gelir ve giderlerin ayrıştırılması gerekir. KVK m.10/1-j indirimi yalnız münhasıran nitelikli hizmet merkezi faaliyetinden yurt dışından elde edilen kazanca uygulanır.
Transfer fiyatlandırması, KDV, stopaj, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları ve hizmetin ifa yeri gibi diğer vergi meseleleri ayrıca değerlendirilir.
17. Denetimde hazırlanması gereken belgeler
Uygulamada en az şu belgeler düzenli tutulmalıdır: grup şirketleri ve ülkeleri gösteren güncel organizasyon şeması, yabancı şirket ticaret sicil kayıtları, faaliyet raporları, hizmet sözleşmeleri, fatura ve banka transfer kayıtları, yıllık hasılat hesabı, %80 test tablosu, çalışan görev tanımları, bordro ve nitelikli personel listesi, transfer fiyatlandırması raporları ve faaliyet bazlı gelir-gider hesapları.
Türk hukukuna yönelik danışmanlık alımlarında Avukatlık Kanunu’na uygun avukat veya avukat ortaklığıyla yapılan sözleşme ve faturalar ayrıca dosyalanmalıdır.
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının çıkaracağı uygulama usul ve esasları da yürürlüğe girdikçe kontrol edilmeli; şirket içi prosedürler yeni ikincil mevzuata uyarlanmalıdır.
18. Sık Sorulan Sorular
Nitelikli hizmet merkezi için kaç ülkede grup şirketi olmalı?
İlişkili şirket veya şirketler topluluğunun en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet göstermesi gerekir.
Yurt dışı gelir oranı kaç olmalı?
Yıllık hasılatın en az %80’i yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde edilmelidir.
Limited şirket olabilir mi?
Evet. Limited şirket Türk hukukunda sermaye şirketidir ve diğer şartları sağladığında Ek m.1 kapsamındaki yapı için kullanılabilir.
İrtibat bürosu nitelikli hizmet merkezi sayılır mı?
Hayır. Ek m.1 sermaye şirketini tanımlar; irtibat bürosu farklı hukuki rejime tabidir.
Hangi hizmetler kapsamda?
Finans, stratejik yönetim, risk, likidite, fonlama, bütçe, raporlama, uyum, denetim, dijital dönüşüm, veri analizi, belirli hukuk koordinasyonu, marka, insan kaynakları, eğitim, satış/teknik destek ve Ar-Ge gibi kanunda sayılan hizmetler.
Türk hukuku danışmanlığını şirket personeli verebilir mi?
Ek m.1, yurt içi faaliyetlere veya Türk hukukuna yönelik hukuk danışmanlığının yalnız Avukatlık Kanunu kapsamında hizmet verebilecek avukat veya avukat ortaklığından alınmasını şart koşar.
Kurumlar vergisi avantajı yüzde kaç?
Kapsamdaki yurt dışı kazancın %95’i indirilebilir; kanunda belirtilen uygun endüstri bölgeleri ve İstanbul Finans Merkezi şartlarında %100 oran uygulanır.
İndirim kaç yıl sürer?
Faaliyete geçilen hesap döneminden itibaren 20 hesap dönemi.
Gelirin Türkiye’ye gelmesi gerekiyor mu?
Evet. İndirim için kazanç, ilgili hesap döneminin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmelidir.
Personel ücretinde istisna var mı?
Evet. Nitelikli hizmet personelinin ücretinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı; özel bölgelerde kanundaki şartlarla beş katı aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.
19. Türkiye geneli ve Mersin uygulaması
Bakırcı & Keskin Hukuk Bürosunun fiziksel ofisi Mersin’dedir. Çok uluslu şirket gruplarının Türkiye’de nitelikli hizmet merkezi kurması veya mevcut şirketini bu modele uyarlaması sürecinde şirket ana sözleşmesi, grup içi hizmet sözleşmeleri, iş hukuku, KVKK, Türk hukuku danışmanlığı ve ticari sözleşmeler hukukî yönden yapılandırılabilir.
Vergi indirimi, bordro ve transfer fiyatlandırması uygulaması mali müşavir/yeminli mali müşavir ile koordineli yürütülmelidir. Hukuk ve vergi fonksiyonlarının ayrı uzmanlık alanları olduğu gözetilmelidir.
20. Resmî kaynaklar
- 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu Ek Madde 1.
- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-j.
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m.23/1-20.
- 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği – nitelikli hizmet personeli ücret istisnası.
- 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun m.5-7, 12-14.
- 1136 sayılı Avukatlık Kanunu.
- Mevzuat Bilgi Sistemi ve Resmî Gazete.
Hukukçu İncelemesi ve E-E-A-T
Bu içerik 11 Eylül 2026 tarihinde 4875 sayılı Kanun Ek m.1 ile 7582 sayılı Kanunla getirilen kurumlar vergisi ve ücret hükümleri kontrol edilerek hazırlanmıştır. 2026’da yürürlüğe giren yeni rejim, eski irtibat bürosu kurallarıyla karıştırılmadan açıklanmıştır.
Yazar: Av. Halil Bakırcı — Mersin Barosu Sicil No: 3472
Büro: Bakırcı & Keskin Hukuk Bürosu
Bakırcı & Keskin Hukuk Bürosu – Mersin Ofisi
Hukuki konu hakkında iletişim
İlk iletişimde konuyu, bulunduğunuz ülke veya ili ve varsa tebliğ ya da son işlem tarihini kısaca belirtebilirsiniz. T.C. kimlik numarası, sağlık verisi veya kişisel belge göndermeyiniz. Mesajlaşma tek başına hukuki görüş veya avukatlık ilişkisi oluşturmaz.
