Yurt Dışındaki Gerçek Kişi Ortağa Kâr Payı Ödenirse Vergi Nasıl Kesilir? GVK 94/6-b-ii | 2026

Kısa ve Net Cevap

Türkiye’de tam mükellef bir anonim veya limited şirket, yurt dışında yaşayan ve Türkiye açısından dar mükellef gerçek kişi olan ortağına kâr payı dağıtırsa, kâr payı Gelir Vergisi Kanunu m.75/2 kapsamında menkul sermaye iradıdır ve ödeme sırasında GVK m.94/6-b-ii uyarınca vergi kesintisi yapılır. 22 Aralık 2024 tarihinden itibaren uygulanan iç mevzuat oranı %15tir. Kârın sermayeye eklenmesi ise kâr dağıtımı sayılmaz.

Dar mükellef gerçek kişinin Türkiye’de elde ettiği ve tamamı Türkiye’de tevkif suretiyle vergilendirilmiş menkul sermaye iratları için GVK m.86/2 gereğince Türkiye’de ayrıca yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez. Ancak ortağın mukim olduğu ülke ile Türkiye arasında yürürlükte bir Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması varsa anlaşmanın “Temettüler” maddesi iç mevzuattaki %15 oranından daha düşük bir azami oran öngörebilir. Bu durumda anlaşma oranından yararlanmak için geçerli mukimlik belgesi ve GİB’in aradığı tasdik/tercüme koşulları sağlanmalıdır.

Yurt Dışındaki Ortak Ne Zaman Dar Mükellef Sayılır?

Türkiye’de gelir vergisi bakımından kişinin uyruğu tek başına belirleyici değildir. Asıl soru, kişinin Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığı ve gelir vergisi yönünden tam mı dar mı mükellef olduğudur. GİB’in güncel menkul sermaye iradı açıklamalarında, çalışma veya oturma izni alarak altı aydan fazla süre yurt dışında yaşayan Türk vatandaşlarının Türkiye’de elde ettikleri kazanç ve iratlar bakımından dar mükellefiyet esasında vergilendirildiği açıklanmaktadır. Kanundaki özel tam mükellefiyet halleri ayrıca saklıdır.

Bu nedenle şirket, ortağın “Almanya’da yaşıyorum” veya “yurt dışı adresim var” beyanıyla yetinmemelidir. Vergi statüsü, yerleşiklik durumu ve varsa çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması yönünden mukimlik belgesi ile somutlaştırılmalıdır. Özellikle yıl içinde Türkiye’ye dönüş, birden fazla ülkede yerleşiklik veya kamu görevi gibi özel durumlarda mükellefiyet statüsü ayrıca incelenmelidir.

Dar mükellef gerçek kişi yalnızca Türkiye’de elde ettiği gelirler üzerinden Türkiye’de vergilendirilir. Türkiye’de kurulu tam mükellef şirketin dağıttığı kâr payı Türkiye kaynaklı menkul sermaye iradıdır. Bu nedenle yurt dışındaki ortağın Türkiye’de işyeri bulunmaması, kâr payının vergisiz olduğu anlamına gelmez.

Kâr Payı Neden Menkul Sermaye İradıdır?

GVK m.75, sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden oluşan sermaye nedeniyle elde edilen kâr payı, faiz, kira ve benzeri gelirleri menkul sermaye iradı sayar. Maddenin ikinci fıkrasında iştirak hisselerinden doğan kazançlar açıkça sayılmış; limited şirket ortaklarının kâr payları da bu kapsamda belirtilmiştir.

Anonim şirket pay sahibine dağıtılan temettü ile limited şirket ortağına dağıtılan kâr payı bu nedenle aynı temel gelir kategorisinde değerlendirilir. Şirket kârı önce kurum düzeyinde kurumlar vergisine tabi olur; daha sonra dağıtım aşamasında hak sahibinin statüsüne göre kâr dağıtım stopajı gündeme gelir.

Kâr payının nakden banka hesabına gönderilmesi kadar ortağın cari hesabına alacak kaydedilmesi gibi “hesaben ödeme” halleri de stopaj zamanlaması bakımından önemlidir. Vergi kesintisi yalnızca paranın yurt dışındaki bankaya fiilen gönderildiği güne ertelenmemelidir; nakden veya hesaben ödeme/tahakkuk anı ilgili vergi sorumluluğu hükümlerine göre değerlendirilir.

2026’da Dar Mükellef Gerçek Kişiye Kâr Payı Stopajı Kaçtır?

GVK m.94/6-b-ii, tam mükellef kurumlar tarafından dar mükellef gerçek kişilere dağıtılan ve GVK m.75/2’nin (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr paylarını tevkifat kapsamına alır. 9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kâr payı stopaj oranı 22 Aralık 2024 tarihinden itibaren %15 olarak uygulanmaktadır. GİB’in güncel rehberlerinde de kâr payı ödemesi sırasında uygulanan oran %15 olarak gösterilmektedir.

Örnek olarak, şirketin dar mükellef gerçek kişi ortağa brüt 1.000.000 TL kâr payı dağıtması ve herhangi bir çifte vergilendirme anlaşması indirimi uygulanmaması halinde iç mevzuata göre 150.000 TL tevkifat hesaplanır; net 850.000 TL hak sahibine ödenir. Bu sadece stopaj hesabını açıklayan aritmetik örnektir; şirketin dağıtılabilir kârı, yasal yedekler, genel kurul kararı ve diğer şirketler hukuku koşulları ayrıca sağlanmalıdır.

Stopaj oranı, ortağın yalnızca Türk vatandaşı olup olmamasına göre değişmez. Önemli olan dar mükellefiyet statüsü ve varsa uygulanabilir vergi anlaşmasıdır.

Dar Mükellef Ortak Türkiye’de Yıllık Beyanname Verir mi?

GVK m.86/2, dar mükellefiyette tamamı Türkiye’de tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücret, serbest meslek kazancı, menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile diğer kazanç ve iratlar için yıllık beyanname verilmeyeceğini düzenler. GİB de yurt dışında yaşayan dar mükelleflerin Türkiye’de elde ettiği gelirin tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş menkul sermaye iradından ibaretse yıllık beyanname verilmeyeceğini açıkça belirtmektedir.

Bu kural, tam mükellef gerçek kişilerdeki kâr payı beyan rejiminden farklıdır. Tam mükellef gerçek kişiler için GVK m.22 ve m.86 kapsamındaki istisna/beyan haddi sistemi uygulanırken, dar mükellefin tamamen stopaja tabi Türkiye kaynaklı kâr payında m.86/2 özel kuralı devreye girer.

Dar mükellefin Türkiye’de tevkifata tabi tutulmamış başka menkul sermaye iratları veya farklı nitelikte gelirleri varsa bunların beyan rejimi ayrıca incelenir. Bu nedenle “dar mükellef hiç beyanname vermez” genellemesi doğru değildir; yalnızca kanundaki toplama yapılmayan gelirler bakımından beyan dışılık vardır.

Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Stopajı Düşürebilir mi?

Evet. Türkiye’nin çok sayıda ülkeyle yürürlükte Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması bulunmaktadır. Bu anlaşmaların “Temettüler” başlıklı maddesi, kaynak devlet olan Türkiye’nin uygulayabileceği vergi oranına bir üst sınır getirebilir. Oran ülkeye ve bazı anlaşmalarda ortağın sermaye payına göre değiştiğinden tek bir “yurt dışı temettü oranı” yoktur.

İç mevzuat oranı %15 iken ilgili anlaşma örneğin daha düşük bir azami oran öngörüyorsa ve anlaşma koşulları sağlanıyorsa anlaşma oranı uygulanır. Buna karşılık anlaşma Türkiye’ye %15’e kadar vergileme yetkisi veriyorsa iç mevzuattaki %15 oranı devam eder. Ülke ve ortaklık oranı görülmeden daha düşük oran varsayılmamalıdır.

GİB özelgelerinde, anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda anlaşmadan yararlanmak için hak sahibinin diğer ülkede tam mükellef olduğunu yetkili makamdan alınan mukimlik belgesi ile kanıtlaması gerektiği açıkça belirtilmektedir.

Mukimlik Belgesi Olmadan Anlaşma Oranı Uygulanabilir mi?

GİB uygulamasında hayır. Anlaşma hükümlerinden yararlanacak kişinin, ilgili ülkede tam mükellef olduğunu ve dünya kazançları üzerinden orada vergilendirildiğini yetkili makamdan alınan mukimlik belgesiyle kanıtlaması gerekir. Belgenin aslı ile Türkçe tercümesinin GİB’in aradığı noter veya Türk konsolosluğu tasdik şartlarını karşılayan örneği vergi sorumlusuna veya ilgili vergi dairesine ibraz edilir.

Mukimlik belgesi ibraz edilmezse GİB yaklaşımı, anlaşma yerine Türkiye’nin iç mevzuat hükümlerinin uygulanması yönündedir. Bu nedenle şirketin kâr dağıtım kararından önce ortağın mukimlik belgesini istemesi, stopaj oranını transferden sonra tartışmaktan daha güvenlidir.

Belgenin hangi dönem için geçerli olduğu da kontrol edilmelidir. Eski tarihli bir mukimlik belgesiyle farklı takvim yılındaki dağıtım için otomatik olarak anlaşma oranı uygulanmamalıdır.

Yurt Dışındaki Ortağa Kâr Dağıtım Kararı Nasıl Alınır?

Vergi hesabından önce şirketler hukuku bakımından dağıtılabilir kâr bulunmalıdır. Anonim şirkette TTK m.408/2-d yıllık kâr üzerinde tasarruf, kâr payları ve kazanç paylarının belirlenmesini genel kurulun devredilemez görevleri arasında sayar. TTK m.507–509 kâr payı hakkının temel çerçevesini oluşturur. Limited şirkette de kâr dağıtımına ilişkin karar ortaklar genel kurulunun yetkisi içindedir ve şirket sözleşmesi ile TTK hükümleri birlikte uygulanır.

Genel kurul kararı brüt dağıtım tutarını, dağıtım tarihini ve pay sahiplerine düşen tutarı açıkça göstermelidir. Yurt dışındaki ortağın toplantıya katılımı, temsil edilmesi veya elektronik katılımı ayrı şirketler hukuku konusudur. Vergi yönünden ise dağıtım kararı ve muhasebe tahakkuku stopaj zamanlamasının belirlenmesinde önemlidir.

Şirket kararlarının yurt dışından yürütülmesiyle ilgili diğer rehberler için yurt dışındaki AŞ pay sahibinin elektronik genel kurula katılması yazısı incelenebilir.

Kâr Payı Yurt Dışındaki Banka Hesabına Gönderilebilir mi?

Vergi ve şirketler hukuku işlemleri tamamlandıktan sonra net kâr payı yurt dışındaki ortağın hesabına bankacılık sistemi üzerinden gönderilebilir. Banka, transferin dayanağını görmek için genel kurul kararı, şirket bilgileri, vergi kesintisi belgeleri, ortaklık kaydı ve alıcı hesabına ilişkin belgeleri isteyebilir. Bu talepler bankanın mevzuat ve uyum prosedürleri kapsamında farklılaşabilir.

Transfer açıklamasında ödemenin “dividend/kâr payı” niteliği açık gösterilmeli; şirketin muhasebe kaydıyla banka transferi tutarlı olmalıdır. Kâr payını borç geri ödemesi, danışmanlık bedeli veya cari hesap kapama gibi başka bir açıklamayla göndermek işlemin gerçek hukuki niteliğini değiştirmez ve vergi incelemesinde sorun yaratabilir.

Yabancı para ile transfer yapılacaksa muhasebe ve vergi kayıtlarında Türk lirası karşılığı ilgili değerleme kurallarına göre gösterilir. Kur farkı ve banka masrafları, kâr payı stopaj matrahından bağımsız olarak muhasebe yönünden ayrıca ele alınır.

Kârın Sermayeye Eklenmesi Stopaja Tabi midir?

Hayır. GVK m.94/6-b açık biçimde “kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz” hükmünü içerir. Şirket genel kurulu dağıtılabilir kârı ortaklara nakden vermek yerine usulüne uygun sermaye artırımıyla sermayeye ekliyorsa, bu işlem kâr dağıtım stopajı doğuran nakdi temettü dağıtımı olarak kabul edilmez.

Ancak muhasebede “sermayeye eklendi” denilmesi tek başına yeterli değildir. Sermaye artırımının TTK, şirket sözleşmesi ve ticaret sicili işlemleri usulüne uygun tamamlanmalıdır. Daha sonra sermaye azaltımı yapılması veya şirket kaynaklarının ortağa başka ad altında aktarılması farklı vergisel sonuçlar doğurabilir.

Şirket Hangi Belgeleri Saklamalı?

Yurt dışındaki gerçek kişiye yapılan kâr payı ödemesinde şirket en az şu belge zincirini oluşturmalıdır: ortaklık/pay sahipliği kaydı, finansal tablolar ve dağıtılabilir kâr hesabı, genel kurul kâr dağıtım kararı, hak sahibinin vergi statüsünü gösteren belgeler, varsa mukimlik belgesi ve onaylı tercümesi, uygulanacak ÇVÖA maddesi, stopaj hesabı, muhtasar ve prim hizmet beyannamesi kayıtları, vergi ödeme makbuzu ve banka transfer dekontu.

Bu belgeler hem vergi kesintisinin doğru oranla yapıldığını hem de yurt dışı transferinin gerçek bir kâr payı ödemesi olduğunu gösterir. Özellikle anlaşma oranı iç mevzuattan düşükse mukimlik belgesi dosyanın kritik belgesidir.

2026 İçin Uygulama Kontrol Listesi

1. Ortağın gerçek kişi olduğunu ve pay oranını doğrulayın.
2. Ortağın Türkiye açısından dar mükellef statüsünü belirleyin.
3. Dağıtılabilir kâr ve yasal yedekleri hesaplayın.
4. TTK’ya uygun kâr dağıtım kararı alın.
5. İç mevzuat stopaj oranını %15 olarak başlangıç noktası alın.
6. Ortağın mukim olduğu ülkeyle yürürlükte ÇVÖA olup olmadığını kontrol edin.
7. Anlaşma daha düşük oran sağlıyorsa geçerli mukimlik belgesini ödeme öncesi temin edin.
8. Brüt kâr payı üzerinden doğru stopajı hesaplayın ve beyan edin.
9. Net tutarı ortağın yurt dışındaki hesabına gerçek işlem açıklamasıyla transfer edin.
10. Karar, mukimlik, vergi ve banka belgelerini aynı dosyada saklayın.

Sıkça Sorulan Sorular

Yurt dışında yaşayan Türk vatandaşı ortağın temettüsünde stopaj var mı?

Kişi Türkiye açısından dar mükellefse, Türkiye’deki tam mükellef şirketin dağıttığı kâr payı GVK m.94/6-b-ii kapsamında stopaja tabidir. Vatandaşlık tek başına stopajı kaldırmaz.

2026’da iç mevzuat kâr payı stopaj oranı kaçtır?

22 Aralık 2024’ten itibaren uygulanan oran %15’tir. Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması daha düşük azami oran öngörüyorsa ve koşullar sağlanıyorsa anlaşma uygulanabilir.

Dar mükellef ortak Türkiye’de yıllık gelir vergisi beyannamesi verir mi?

Türkiye’de elde ettiği gelir tamamı stopaja tabi kâr payından ibaretse GVK m.86/2 gereğince yıllık beyanname verilmez.

Almanya, Hollanda veya başka ülkedeki ortak için aynı oran mı uygulanır?

İç mevzuat başlangıç oranı %15’tir; ancak her ülkeyle olan ÇVÖA’nın Temettüler maddesi ayrı incelenmelidir. Oran ve ortaklık payı şartları ülkeye göre değişebilir.

Mukimlik belgesi yoksa ÇVÖA oranı uygulanır mı?

GİB uygulamasında anlaşma avantajından yararlanmak için yabancı ülke yetkili makamından mukimlik belgesi sunulmalıdır. Belge yoksa iç mevzuat uygulanır.

Kâr payı bankaya gönderilmeden stopaj doğar mı?

Vergi kesintisi yalnızca fiziki transfer anına bağlanmaz; nakden veya hesaben ödeme/tahakkuk zamanı vergi sorumluluğu bakımından dikkate alınır.

Kârın sermayeye eklenmesinde %15 stopaj yapılır mı?

Hayır. GVK m.94/6-b kârın sermayeye eklenmesini kâr dağıtımı saymaz.

Limited şirket ortağının aldığı kâr payı da menkul sermaye iradı mıdır?

Evet. GVK m.75/2 iştirak hisselerinden doğan kazançlar içinde limited şirket ortaklarının kâr paylarını açıkça sayar.

ÇVÖA oranı için yalnızca pasaport yeterli mi?

Hayır. Vergi anlaşması bakımından mukimlik, ilgili ülkenin yetkili vergi makamından alınan mukimlik belgesiyle ispatlanır.

Kâr payı yurt dışına döviz olarak gönderilebilir mi?

Şirketler hukuku ve vergi işlemleri tamamlandıktan sonra bankacılık sistemi üzerinden yurt dışı transfer yapılabilir. Bankanın kaynak ve işlem belgesi talepleri ayrıca karşılanır.

Yanlış Stopaj Oranı Uygulanırsa Ne Yapılır?

Şirket iç mevzuattaki %15 yerine hatalı biçimde daha düşük oran uygularsa vergi sorumlusu sıfatıyla eksik kesilen vergi, vergi ziyaı ve gecikme faizi riski doğabilir. Tersine, geçerli bir ÇVÖA ve mukimlik belgesi bulunduğu halde anlaşmada izin verilen orandan daha yüksek vergi kesilmesi de yurt dışındaki ortağın gereğinden fazla Türkiye vergisi taşımasına yol açar. Bu nedenle ödeme yapılmadan önce ülke, anlaşma maddesi, ortaklık oranı ve mukimlik belgesi birlikte kontrol edilmelidir.

Hatalı kesinti ödeme yapıldıktan sonra fark edilirse düzeltme yolu, kesintinin nasıl beyan edildiğine ve verginin ödenip ödenmediğine göre belirlenir. Vergi dairesine verilecek düzeltme talebi ile şirket muhasebe kayıtları, kâr dağıtım kararı, mukimlik belgesi ve banka transferi birbirini doğrulamalıdır. Yurt dışındaki ortağın kendi ülkesinde Türkiye’de kesilen vergiyi mahsup edebilmesi bakımından da doğru vergi kesinti belgesinin saklanması önemlidir.

Resmî Kaynaklar

• Gelir İdaresi Başkanlığı – Menkul Sermaye İradı
• Gelir İdaresi Başkanlığı – Vergi Mevzuatı ve ÇVÖA
• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
• 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu

Sonuç

Yurt dışındaki dar mükellef gerçek kişi ortağa Türkiye’den kâr payı ödenirken doğru sıra; dar mükellefiyet statüsünü belirlemek, TTK’ya uygun kâr dağıtım kararı almak, GVK m.94/6-b-ii kapsamındaki %15 iç mevzuat oranını tespit etmek, varsa ÇVÖA’nın daha düşük oranını geçerli mukimlik belgesiyle uygulamak ve net tutarı belgeli biçimde transfer etmektir. Tamamı stopajla vergilendirilmiş kâr payı için dar mükellef gerçek kişi GVK m.86/2 gereğince ayrıca Türkiye’de yıllık beyanname vermez. Hukuki ve vergi koordinasyonu için iletişim sayfasından ulaşabilirsiniz.

Hukuki konu hakkında iletişim

İlk iletişimde konuyu, bulunduğunuz ülke veya ili ve varsa tebliğ ya da son işlem tarihini kısaca belirtebilirsiniz. T.C. kimlik numarası, sağlık verisi veya kişisel belge göndermeyiniz. Mesajlaşma tek başına hukuki görüş veya avukatlık ilişkisi oluşturmaz.

Telefonla AraWhatsAppİletişim Bilgileri