Yabancı İşveren Ücreti GVK 23/14 İstisnasına Girmiyorsa Nasıl Beyan Edilir? | 2026
Kısa ve net cevap: Türkiye’de tam mükellef olan gerçek kişi, yabancı işverenden aldığı ücret GVK m.23/14 kapsamındaki istisna şartlarını taşımıyorsa bu geliri GVK m.61, 85 ve 86 hükümlerine göre değerlendirir. Türkiye’de stopaj yapılmamış yabancı işveren ücreti, tek işverenden alınmış olsa dahi yıllık beyan esasına tabidir; GVK m.86/1-b’deki tek işveren stopajlı ücret istisnası, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmamış yabancı ücrete uygulanmaz. Yabancı ülkede bu ücret üzerinden gelir vergisi ödenmişse, GVK m.123 şartlarıyla Türkiye’de hesaplanan vergiden mahsup edilir; mahsup Türkiye’de aynı yabancı gelire isabet eden vergi tutarını aşamaz.
Birinci Adım: Kişi Türkiye’de Tam Mükellef mi?
Gelir Vergisi Kanunu m.3’e göre Türkiye’de yerleşmiş olan gerçek kişiler, Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirilir. Bu kişiler tam mükelleftir. GVK m.4–5 yerleşme ve yerleşmiş sayılmama hâllerini düzenler.
Yabancı işverenden maaş alan kişinin Türkiye’deki vergi sonucunu belirlemek için ilk soru işverenin ülkesi değil, çalışanın vergisel statüsüdür. Türkiye’de tam mükellef kişi dünya çapındaki gelirlerini Türk gelir vergisi kurallarına göre değerlendirir. Yurt dışı banka hesabına yatan maaş da bu sistemin dışına çıkmaz.
Kişi dar mükellefse yalnız Türkiye’de elde ettiği gelirler vergilendirilir ve ücretin Türkiye’de elde edilmiş sayılıp sayılmadığı çalışma yeri ve GVK m.7 hükümlerine göre incelenir. Bu yazının ana konusu Türkiye’de tam mükellef olup yabancı işverenden stopajsız ücret alan kişidir.
Yabancı İşveren Ödemesi Neden Ücret Sayılır? GVK m.61
GVK m.61, ücreti işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile parayla temsil edilebilen menfaatler olarak tanımlar. Ödemenin “consulting fee”, “salary”, “payroll”, “allowance”, “bonus” veya başka yabancı adla yapılması hukuki niteliği değiştirmez.
Kişi çalışma saatleri, işveren talimatı, organizasyon bağı, düzenli maaş ve işveren denetimi altında hizmet veriyorsa gelir ücret niteliğindedir. Serbest meslek sözleşmesi başlığı kullanılması tek başına serbest meslek kazancı yaratmaz. Gerçek iş ilişkisi esas alınır.
Yabancı işverenin Türkiye’de bordro sistemi kurmamış olması da gelirin ücret olmasını engellemez. Türkiye’de vergi kesintisi yapılmaması yalnız vergilendirme yöntemini değiştirir; gelir türünü değiştirmez.
GVK m.23/14 İstisnası Neden Uygulanmayabilir?
GVK m.23/14-a, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan dar mükellef işverenin yanında çalışan kişiye, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücreti istisna eder. Bu istisna için şartların tamamı birlikte gerçekleşmelidir.
İşveren Türkiye’de tam mükellefse, iş merkezi Türkiye’deyse, ücret Türkiye’deki kazançtan karşılanıyorsa, ücret gideri Türkiye şirketine yansıtılıyorsa veya ödeme kanunun aradığı biçimde döviz olarak yapılmıyorsa m.23/14-a istisnası uygulanmaz. İstisna yoksa ücret normal GVK ücret hükümlerine döner.
İstisna şartlarının ayrıntılı kontrolü için GVK m.23/14 yabancı işveren döviz ücret istisnası rehberi incelenebilir.
Türkiye’de Stopaj Yapılmayan Yabancı Ücret Yıllık Beyannameye Girer
GVK m.85 yıllık beyan esası getirir. GVK m.86 ise belirli gelirleri yıllık beyan dışı bırakır. Tek işverenden alınan ücret için m.86/1-b’de öngörülen beyan dışılık, ücretin Türkiye’de tevkif suretiyle vergilendirilmiş olması şartına bağlıdır.
Yabancı işverenin Türkiye’de vergi sorumluluğu bulunmadığı için maaştan Türk gelir vergisi stopajı yapılmamışsa, ücret “tek işverenden alınmış ve stopajla vergilenmiş ücret” değildir. Bu nedenle ücretin tutarı düşük veya yüksek olsa da, tam mükellef kişinin bu stopajsız yabancı ücretini yıllık gelir vergisi beyannamesinde göstermesi gerekir.
Bu nokta 2026 ücret beyan sınırlarıyla sık karıştırılır. “Tek işverenden maaşım 5 milyon liranın altında, beyanname vermem” düşüncesi, maaş Türkiye’de stopaja tabi tutulmamış yabancı işverenden geliyorsa doğru değildir. Tek işveren stopajlı ücret kuralı ile stopajsız yabancı ücret aynı kategori değildir.
2026 Ücret Beyan Sınırları Ne Zaman Uygulanır?
2026 yılı için ücret gelirlerinde GVK m.86 ve m.103 bağlantılı sınırlar, Türkiye’de tevkif edilmiş ücretlerin yıllık beyanını belirler. Birinci işverenden alınan stopajlı ücretin yüksek gelir dilimi sınırını aşması ve birden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamının ilgili ikinci dilim sınırını aşması durumunda yıllık beyan gündeme gelir.
Ancak yabancı işveren ücreti Türkiye’de stopaj görmemişse bu eşikler, geliri beyan dışı bırakmak için kullanılmaz. Stopajsız yabancı ücret doğrudan yıllık beyan rejimindedir. Kişinin ayrıca Türkiye’de stopajlı ücretleri varsa, bütün ücretlerin yıllık beyannamede nasıl birleştirileceği GVK m.86 sistemine göre hesaplanır.
Birden fazla işveren kavramı yalnız şirket sayısına bakılarak belirlenmez. Yıl içinde işveren değişikliği, grup şirketi transferi, işyeri devri veya aynı işveren bünyesindeki organizasyon değişiklikleri Gelir İdaresi uygulamasına göre değerlendirilir.
Döviz Cinsinden Ücret Türk Lirasına Nasıl Çevrilir?
Yıllık gelir vergisi beyannamesi Türk lirası üzerinden verilir. Yabancı işveren maaşı avro, dolar, sterlin veya başka para biriminde ödüyorsa her ödeme Türk lirası karşılığıyla kayda alınmalıdır.
Gelirin elde edildiği tarihteki geçerli kur esaslarına göre Türk lirası karşılığı belirlenir. Her ay farklı kurla tahsil edilen maaşın tamamını yıl sonundaki tek kurla çevirmek doğru değildir. Aylık brüt ücret, prim ve bonuslar elde edildikleri tarihler itibarıyla ayrı hesaplanır.
Banka hesabına net tutar yatıyorsa ve yabancı ülkede vergi veya sosyal güvenlik kesilmişse, Türk gelir vergisi matrahı için brüt ücretin tespit edilmesi gerekir. Yabancı vergi mahsubu daha sonra ayrıca yapılır; yabancı vergi brüt geliri görünmez hâle getirmez.
Yabancı Ülkede Kesilen Gelir Vergisi Türkiye’de Mahsup Edilir mi? GVK m.123
Evet. Tam mükellef kişinin yabancı ülkede elde ettiği ve Türkiye’de de vergilendirilen gelir üzerinden yabancı ülkede ödediği benzeri gelir vergisi, GVK m.123 şartlarıyla Türkiye’de hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.
Mahsup sınırsız değildir. Yabancı ülkede ödenen vergi, Türkiye’de aynı yabancı gelire isabet eden gelir vergisi tutarından fazlaysa aşan kısım Türkiye’de iade edilmez. Türkiye vergisine isabet eden azami tutar hesaplanır.
Örneğin yabancı ücret üzerinden ilgili ülkede 300.000 TL karşılığı gelir vergisi ödenmiş, Türkiye’de aynı ücretin toplam vergi içindeki payına isabet eden vergi 220.000 TL ise en fazla 220.000 TL mahsup edilir. 80.000 TL Türkiye’den iade alınmaz.
Yabancı Verginin Mahsubu İçin Hangi Belgeler Gerekir?
GVK m.123, yabancı ülkede ödenen verginin yetkili makamlardan alınan ve Türk elçilik veya konsoloslukları ya da gerekli usulle tasdik edilen belgelerle tevsik edilmesini ister. Güncel uygulamada ilgili uluslararası tasdik ve apostil kuralları da belgenin niteliğine göre dikkate alınır.
Yabancı vergi beyannamesi, vergi tahakkuk belgesi, ödeme makbuzu, yıllık ücret sertifikası ve işverenin bordro dökümü birlikte saklanmalıdır. Belge yabancı dildeyse Türkçe tercüme hazırlanır.
Beyanname verme tarihinde yabancı verginin kesin belgesi henüz alınamamışsa GVK m.123’teki tevsik süreleri ve vergi dairesi uygulaması takip edilir. Belge sonradan sunulacak diye Türk beyannamesi süresi geçirilmemelidir.
Sosyal Güvenlik Kesintisi Gelir Vergisi Mahsubu mudur?
Hayır. Yabancı ülkede ödenen sosyal güvenlik primi ile gelir vergisi farklıdır. GVK m.123, yabancı ülkede ödenen gelir üzerinden alınan benzeri vergilerin mahsubunu düzenler. Emeklilik primi, sağlık sigortası veya sosyal güvenlik katkısı doğrudan yabancı gelir vergisi mahsubu sayılmaz.
Sosyal güvenlik priminin Türk gelir vergisi matrahında indirim konusu olup olmadığı ayrı hükümlere göre değerlendirilir. Türkiye’nin ilgili ülkeyle sosyal güvenlik sözleşmesi bulunması da uygulanacak sigorta mevzuatını etkiler.
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Ücret Gelirini Nasıl Etkiler?
Türkiye ile yabancı ülke arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması varsa, ücret gelirinin vergileme hakkı anlaşmanın ücretlere ilişkin maddesine göre belirlenir. OECD modeline dayanan anlaşmalarda genel kural, ücretin hizmetin fiilen ifa edildiği devlette vergilendirilebilmesidir.
183 gün kuralı tek başına yeterli değildir. İstisna için anlaşmadaki üç şart birlikte aranır: çalışanın diğer devlette belirli süreyi aşmaması, ücretin o devlette mukim olmayan işveren tarafından ödenmesi ve ücretin işverenin o devletteki işyeri veya sabit yeri tarafından yüklenilmemesi gibi koşullar bulunur. Somut anlaşma metni esas alınır.
Türkiye’de evden çalışan kişi bakımından hizmet fizikî olarak Türkiye’de ifa ediliyorsa Türkiye’nin vergileme hakkı anlaşma kapsamında doğabilir. Yabancı işverenin başka ülkede bulunması, çalışma fizikî olarak Türkiye’de yapılıyorsa tek başına Türkiye vergisini ortadan kaldırmaz.
183 Gün Kuralı Vergi Mukimliğinden Farklıdır
“Yılda 183 gün” ifadesi hem iç hukuk yerleşiklik tartışmalarında hem vergi anlaşmalarındaki ücret maddelerinde kullanıldığı için sık karıştırılır. Tam mükellefiyet yalnız bir takvim sayacına indirgenemez; GVK m.3–5 ve varsa anlaşmanın mukimlik maddesi uygulanır.
Ücret maddesindeki 183 gün ise genellikle diğer devlette yapılan çalışma için istisna şartlarından yalnız biridir. İşverenin mukimliği ve ücret giderinin hangi işyerince üstlenildiği de ayrıca kontrol edilir.
Türkiye’de Bir İşverenden de Maaş Alınıyorsa
Kişi aynı yıl yabancı işverenden stopajsız ücret ve Türkiye’deki işverenden stopajlı ücret alabilir. Stopajsız yabancı ücret yıllık beyannameye girdiği için, Türkiye ücretinin de GVK m.86 çerçevesinde beyannameye dahil edilip edilmeyeceği yıllık toplam ve ilgili sınırlar üzerinden hesaplanır.
Türkiye’de kesilen gelir vergisi, yıllık beyannamede hesaplanan vergiden mahsup edilir. Yabancı ülkede ödenen vergi ise GVK m.123’teki ayrı yabancı vergi mahsup limitine tabidir. İki mahsup aynı şey değildir.
Çalışanın işveren değişikliği, önceki işverenden kümülatif matrah taşınması ve beyan yükümlülüğü belgeler üzerinden kontrol edilmelidir.
Bonus, RSU ve Hisse Opsiyonları
Yabancı işverenin çalışana nakit bonus, şirket hissesi, RSU veya hisse opsiyonu vermesi ücret niteliğinde menfaat oluşturabilir. Hak kazanma, vesting, kullanım ve satış tarihleri farklı vergi olayları yaratabilir.
Çalışma karşılığında sağlanan hisse veya menfaatin ücret niteliği, GVK m.61’deki geniş tanıma göre değerlendirilir. Sonradan hissenin değer kazanarak satılması ise ücret gelirinden ayrı olarak değer artış kazancı hesabını gündeme getirir.
Yabancı bordroda yalnız nakit maaşı gösterip hisse bazlı ödemenin Türk beyannamesinde tamamen göz ardı edilmesi doğru değildir. İşveren plan belgeleri, vesting kayıtları ve hissenin piyasa değeri saklanmalıdır.
İstisna Olmayan Yabancı Ücret İçin Belge Listesi
- Yabancı işverenle iş sözleşmesi.
- Aylık/yıllık brüt bordrolar.
- Döviz ödeme banka dekontları.
- Prim, bonus ve hisse bazlı ödeme kayıtları.
- Yabancı ülkedeki gelir vergisi tahakkuk ve ödeme belgeleri.
- Yabancı sosyal güvenlik kesintilerini ayrı gösteren kayıtlar.
- İlgili ülkenin vergi mukimlik belgesi gerekiyorsa bunun örneği.
- Türkiye’deki tam mükellefiyet durumunu gösteren ikamet kayıtları.
- Türkiye’deki diğer işverenlerden alınan ücret bordroları.
- Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının ilgili yıl ve madde metni.
Yıllık Beyan İçin Uygulama Sırası
- Önce tam/dar mükellefiyet statüsünü belirleyin.
- GVK m.23/14 istisnasının neden uygulanmadığını açıkça tespit edin.
- Yabancı işverenden alınan tüm brüt ücretleri ödeme tarihleriyle listeleyin.
- Döviz tutarlarını doğru tarihlerde Türk lirasına çevirin.
- Türkiye’deki diğer ücret ve gelirleri ayrı listede toplayın.
- Yıllık beyanname matrahını GVK m.85–86’ya göre oluşturun.
- Türkiye’de kesilen vergileri ve yabancı ülkede ödenen vergiyi ayrı mahsup edin.
- GVK m.123 için yabancı vergi belgelerini tasdik/tercüme şartlarıyla saklayın.
- Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasını iç hukuk hesabıyla birlikte uygulayın.
Sık Sorulan Sorular
Yabancı işverenden tek maaş alıyorum; yıllık beyanname gerekir mi?
Ücret GVK m.23/14 istisnasında değilse ve Türkiye’de stopaj yapılmamışsa tam mükellef kişi yıllık beyanname verir.
Tek işveren ücret sınırının altında olmak beyanı kaldırır mı?
Hayır. O sınır Türkiye’de tevkif suretiyle vergilenmiş ücretlerin beyan rejiminde kullanılır; stopajsız yabancı ücret için beyan yükümlülüğünü kaldırmaz.
Maaş yabancı banka hesabında kalırsa Türkiye’de beyan edilmez mi?
Hayır. Tam mükellef kişi dünya çapındaki gelirlerini vergilendirir; paranın hangi hesapta kaldığı tek başına sonucu değiştirmez.
Yabancı ülkede vergi ödendiyse Türkiye’de tekrar vergi çıkar mı?
Türkiye’nin vergileme hakkı varsa gelir beyan edilir; yabancı gelir vergisi GVK m.123 sınırları içinde Türk vergisinden mahsup edilir.
Yabancı sosyal güvenlik primi Türk vergisinden doğrudan düşer mi?
Gelir vergisi mahsubu değildir; primin matrah indirimi ayrı hükümler çerçevesinde değerlendirilir.
183 günden az Türkiye’de kaldım, otomatik vergisiz miyim?
Hayır. İç hukuk mukimliği ve ilgili çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının bütün şartları birlikte uygulanır.
Türkiye’de uzaktan çalışıyorsam hizmet nerede ifa edilmiş sayılır?
Fiilî çalışma Türkiye’de yapılıyorsa ücret anlaşmalarında Türkiye çalışma yeri olarak değerlendirilir.
Bonus da yıllık beyana girer mi?
Çalışma karşılığı bonus ücret niteliğindedir ve yabancı stopajsız ücret hesabına dahil edilir.
RSU veya hisse opsiyonu gelir sayılır mı?
Çalışma karşılığı sağlanan menfaat GVK m.61 kapsamında ücret niteliği taşıyabilir; hak kazanma ve değerleme ayrıca hesaplanır.
Yabancı vergi belgesi yoksa mahsup yapılır mı?
GVK m.123 uyarınca yabancı verginin yetkili belgeyle tevsik edilmesi gerekir.
Beyanname Öncesi Son Kontrol
GVK m.23/14 istisnasının uygulanmadığı dosyada, tam mükellefiyet durumu, ücretin brüt tutarı, yabancı ülkede kesilen gelir vergisi ve Türkiye’de aynı yıl elde edilen diğer ücretler tek hesapta toplanmalıdır. Yabancı vergi mahsubu için GVK m.123’te aranan tevsik belgeleri hazırlanmalı; çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması varsa ücret maddesi ayrıca uygulanmalıdır. İstisna şartlarının gerçekleştiği dosyalar için GVK 23/14 döviz ücret istisnası rehberi ile karşılaştırmalı kontrol yapılmalıdır.
Belge kontrolü: Yıllık beyanname hazırlanırken yabancı işveren bordrosundaki brüt ücret, banka hesabına geçen net tutar ve yabancı ülkede kesilen vergi ayrı sütunlarda gösterilmelidir. Böylece GVK m.123 kapsamında mahsup edilecek vergi ile sosyal güvenlik kesintileri birbirine karıştırılmaz ve beyannamedeki matrah belgelendirilebilir hâle gelir.
Resmî Kaynaklar
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m.3–6, 23/14, 61, 85–86 ve 123.
- Gelir İdaresi Başkanlığı – Ücret Geliri Elde Edenler İçin Vergi Rehberi.
- Gelir İdaresi Başkanlığı – yabancı işveren ve yabancı ücret gelirlerine ilişkin özelge/rehberler.
- Türkiye’nin ilgili ülkeyle Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması.
İstisna Dışı Yabancı İşveren Ücreti İçin Avukata Sor
Stopajsız yabancı ücret, yabancı vergi mahsubu ve çifte vergilendirme anlaşması aynı yıllık hesapta yürütülmelidir. Bakırcı & Keskin Hukuk Bürosu yurt dışı bağlantılı vergi ve hukuki uyuşmazlıkları Mersin’den takip eder.
Hukukçu İncelemesi ve E-E-A-T
Yazar: Av. Halil Bakırcı – Mersin Barosu Sicil No: 3472.
Son mevzuat kontrolü: 11 Eylül 2026. İçerik GVK m.23/14, 61, 85–86 ve 123 esas alınarak hazırlanmıştır.
Bakırcı & Keskin Hukuk Bürosu, İhsaniye, 4903. Sk. Profit İş Merkezi No:23 Kat:3 Daire:14, 33070 Akdeniz/Mersin. Türkiye geneli dosyalar Mersin’den yönetilir.
Hukuki konu hakkında iletişim
İlk iletişimde konuyu, bulunduğunuz ülke veya ili ve varsa tebliğ ya da son işlem tarihini kısaca belirtebilirsiniz. T.C. kimlik numarası, sağlık verisi veya kişisel belge göndermeyiniz. Mesajlaşma tek başına hukuki görüş veya avukatlık ilişkisi oluşturmaz.
