Danimarka–Türkiye Çifte Vergilendirme Anlaşması 2026: Yazılım Lisansı, Kira, Maaş ve Şirket
Kısa ve net cevap: Danimarka’da yaşayan veya Danimarka kaynaklı gelir elde eden kişinin Türkiye’deki vergi yükümlülüğü, önce GVK m.3–7 veya kurumlarda KVK m.3 uyarınca belirlenir; ardından Danimarka–Türkiye Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması uygulanır. Gelir İdaresi Başkanlığı, bu anlaşmanın 1 Ocak 1991 tarihinden itibaren uygulandığını ve özellikle m.12 kapsamındaki gayrimaddi hak bedellerinde Türkiye’nin kaynak devlet olarak vergi alma hakkının bulunduğunu açıkça belirtmektedir. GİB özelgesine göre gerçek lehdar Danimarka mukimi ise m.12 kapsamındaki royalty ödemesinde Türkiye’de alınacak vergi gayrisafi tutarın %10’unu aşamaz. Anlaşma avantajı için mukimlik belgesi şarttır.
Danimarka’da Yaşayan Kişi Türkiye’de Tam Mükellef midir?
Danimarka’da oturum sahibi olmak veya Danimarka’da vergi numarası bulunması, Türkiye’deki vergi statüsünü tek başına belirlemez. GVK m.3’e göre Türkiye’de yerleşmiş gerçek kişiler Türkiye içindeki ve dışındaki kazanç ve iratlarının tamamı üzerinden vergilendirilir. GVK m.4, yerleşmeyi ikametgâh ve bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı altı aydan fazla oturma ölçütleriyle tanımlar. GVK m.5 geçici bulunma hâllerini ayırır. Türkiye’de yerleşmiş sayılmayan gerçek kişi GVK m.6 uyarınca yalnız Türkiye’de elde ettiği kazanç ve iratlar üzerinden dar mükelleftir.
Bu nedenle Kopenhag’da ailesiyle sürekli yaşayan ve Türkiye’ye kısa ziyaretler yapan kişi ile Danimarka şirketinden maaş almakla birlikte fiilen Türkiye’de yaşayan kişi farklı değerlendirilir. Gelirin Türkiye’de elde edilmiş sayılıp sayılmadığı GVK m.7’de gelir türü bazında düzenlenir. Türkiye’deki başlangıç analizi için vergi mukimliği ve 183 gün kuralı rehberimiz kullanılabilir.
Her iki devlet kendi iç hukukuna göre aynı kişiyi mukim kabul ederse ikili anlaşmanın mukimlik çatışma kuralları uygulanır. Daimi mesken, hayati menfaatlerin merkezi, mutat oturma yeri ve anlaşmadaki sonraki bağlama noktaları dikkate alınır. Vatandaşlık tek başına ilk ve tek ölçüt değildir.
Danimarka Mukiminin Türkiye’deki Taşınmazı
Türkiye’de bulunan taşınmazdan elde edilen kira geliri üzerinde Türkiye’nin kaynak devlet olarak vergileme hakkı vardır. Danimarka’da yaşayan malikin Türkiye’deki konutunun kira bedelini Kopenhag’daki hesabına alması sonucu değiştirmez. Tapu kaydı, kira sözleşmesi, tahsilat ve gider belgeleri Türk vergi yılı esas alınarak dosyalanmalıdır.
Dar mükellefiyet koşullarındaki beyan ve istisna hükümleri için yurt dışında yaşayan dar mükellefin konut kirası rehberi kullanılabilir. Taşınmaz satılırsa GVK mükerrer m.80 ve devamı ile anlaşmanın değer artış kazançlarına ilişkin hükmü birlikte değerlendirilir. Miras veya bağışla edinim için miras veya bağışla edinilen taşınmaz satış vergisi ayrıca incelenmelidir.
Danimarka Şirketinin Türkiye’de İşyeri Oluşturması
Danimarka şirketinin Türk müşteriye mal veya hizmet satması tek başına bütün kazancın Türkiye’de kurumlar vergisine tabi olduğu anlamına gelmez. Anlaşmanın işyeri ve ticari kazanç hükümleri uygulanır. Türkiye’de sabit faaliyet yeri, şube, ofis veya anlaşmanın işyeri kabul ettiği temsil yapısı varsa Türkiye, bu işyerine atfedilebilen kazancı vergileyebilir. Yabancı kurum bakımından Türk iç hukukunun başlangıç hükmü KVK m.3’tür.
İşyeri incelemesinde şirketin Türkiye’deki personeli, ofis kullanımı, sözleşme kurma yetkisi, projenin süresi ve yapılan fonksiyonlar birlikte değerlendirilir. Türkiye’ye sadece dijital hizmet sunmak ile Türkiye’de sürekli ekip bulundurmak aynı değildir. İşyeri oluşmuşsa kazanç dağılımı emsallere uygunluk ve işyerinin gerçek fonksiyonları üzerinden yapılır.
Danışmanlık ile lisans bedelini ayırmak
Danimarka teknoloji şirketleriyle yapılan sözleşmelerde danışmanlık, yazılım geliştirme, bakım, SaaS erişimi ve lisans hakları aynı sözleşmede bulunabilir. Vergi bakımından her bedelin gerçek niteliği ayrıştırılmalıdır. Mevcut bir yazılımın çoğaltma, değiştirme veya ticari kullanım hakkının devri ile yalnız son kullanıcı erişimi; özel geliştirme hizmeti ile know-how lisansı aynı işlem değildir.
Danimarka Şirketinden Maaş Alıp Türkiye’den Çalışmak
Ücret gelirinde fiili çalışma yeri, kişinin anlaşma mukimliği ve işveren/işyeri ilişkisi birlikte dikkate alınır. Danimarka şirketinin bordrosunda bulunan kişi çalışmalarını Türkiye’den yürütüyorsa maaşın Danimarka hesabına yatması, fiili çalışma yerinin Türkiye olduğu gerçeğini ortadan kaldırmaz. Kişi Türkiye’de tam mükellef ise yabancı ücretin Türk vergi mevzuatındaki beyan ve istisna koşulları ayrıca incelenir.
Geçici görevlendirmede pasaport hareketleri, iş sözleşmesi, görevlendirme yazısı, bordrolar ve işveren maliyetinin hangi işyeri tarafından üstlenildiği dosyalanmalıdır. “183 gün” ifadesi yalnızca gün saymak değildir; ilgili anlaşma hükmündeki işveren ve işyeri koşullarıyla birlikte uygulanır.
Danimarka–Türkiye ÇVÖA m.12: Yazılım Lisansı ve Royalty
GİB’in Danimarka bağlantılı resmi özelgesi, gayrimaddi hak bedellerinde doğrudan anlaşmanın m.12 hükmünü uygulamaktadır. Türkiye’de doğan ve Danimarka mukimine ödenen gayrimaddi hak bedeli, Türk iç mevzuatına göre Türkiye’de vergilendirilebilir. Ancak ödeme alan kişi bedelin gerçek lehdarı olan Danimarka mukimi ise, m.12/2 uyarınca Türkiye’de alınacak vergi gayrisafi royalty tutarının %10’unu aşamaz.
Bu sınır yalnız gerçekten m.12 kapsamındaki gayrimaddi hak bedeline uygulanır. Bir ödeme sırf sözleşmede “license fee” yazdığı için otomatik olarak royalty olmaz; aynı şekilde gerçek bir lisans hakkı da “hizmet bedeli” etiketiyle anlaşma dışına çıkarılamaz. Marka, patent, telif, know-how ve yazılım kullanım hakkının ekonomik içeriği incelenir.
Yazılım satışında hangi ayrım yapılır?
GİB uygulamasında programın herhangi bir değişiklik yapılmadan son kullanıcıya/aracı müşteriye satılması ile program üzerindeki telif veya çoğaltma hakkının devri farklı değerlendirilebilir. Salt ticari mal/hizmet niteliğindeki yazılım işlemi ticari kazanç hükmüne girebilirken, fikri hakka ilişkin kullanım veya çoğaltma hakkı m.12 kapsamına girebilir. Bu nedenle lisans metni, kullanıcı sayısı, çoğaltma hakkı, kaynak koda erişim, alt lisans hakkı ve ödeme kalemi tek tek okunmalıdır.
Temettü, Faiz ve Değer Artış Kazançları
Türk şirketinin Danimarka mukimi ortağa kâr payı dağıtmasında Türk iç mevzuatı stopajı ile anlaşmanın temettü hükmü birlikte uygulanır. Mukimlik belgesi ve gerçek lehdarlık olmadan anlaşma oranı doğrudan uygulanmaz. Şirket kararı ve transfer süreci için temettünün yurt dışına transferi rehberimiz kullanılabilir.
Faizde borcun hukuki kaynağı, gerçek lehdar ve gelirin bir işyerine bağlı bulunup bulunmadığı incelenir. Türkiye’deki taşınmaz veya şirket payı satışında ise değer artış kazancı hükümleri devreye girer. Varlığın niteliği belirlenmeden yalnız “yatırım geliri” başlığı altında tek oran uygulanmaz.
Danimarka’da Ödenen Verginin Türkiye’de Dikkate Alınması
Bir gelir anlaşma gereği iki devlette de vergilendirilebiliyorsa çifte vergiyi giderme maddesi ve Türk iç hukukundaki yabancı vergi hükümleri uygulanır. Kurumlar bakımından KVK m.33 temel mahsup maddesidir. Yabancı verginin gerçekten ödendiği, aynı gelirle ilgili olduğu ve yetkili makam belgeleriyle tevsik edildiği gösterilmelidir.
Mahsup yabancı verginin tamamını sınırsız biçimde Türkiye’den düşme hakkı değildir. İç hukuk ve anlaşmadaki üst sınır uygulanır. yurt dışında ödenen verginin KVK m.33’e göre mahsubu yazımız belge zincirini ayrıntılı açıklar.
Danimarka Mukimlik Belgesi Olmadan Anlaşma Avantajı Uygulanır mı?
GİB’in resmi Danimarka özelgesindeki cevap nettir: Danimarka mukimi şirketin anlaşma hükümlerinden yararlanabilmesi için Danimarka yetkili makamlarından mukimlik belgesi alınmalı; belgenin aslı ile noter veya Danimarka’daki Türk konsolosluğunca tasdikli Türkçe tercümesinin bir örneği ilgili vergi dairesine veya vergi sorumlusuna sunulmalıdır. Mukimlik belgesi ibraz edilemezse anlaşma yerine Türk iç mevzuatı uygulanır.
Danimarka şirket sicili kaydı, CVR numarası, banka hesabı veya ticari fatura vergi mukimlik belgesinin yerine geçmez. Bunlar şirketin varlığını kanıtlar; vergi anlaşmasında mukimlik ise ayrı bir statüdür.
Danimarka’dan Türkiye’ye Para Gönderme ve CRS
Para transferi tek başına gelir türü değildir. Danimarka’dan Türkiye’ye gönderilen bedel ücret, temettü, lisans geliri, borç, sermaye veya kişisel birikim olabilir. Vergi sonucu için kaynağın hukuki niteliği belirlenir. yurt dışından Türkiye’ye para transferi vergisi rehberi bu ayrımı açıklar. CRS otomatik bilgi değişimi ise finansal bilgilerin paylaşımına ilişkin ayrı bir sistemdir.
Danimarka Bağlantılı Beş Uygulama Örneği
1. Kopenhag’da yaşayan kişi Türkiye’deki evini kiralıyor
Türkiye taşınmaz kirasını vergileyebilir. Kiranın Danimarka hesabına yatırılması kaynak devlet yetkisini değiştirmez.
2. Türk şirketi Danimarka şirketinden standart yazılım lisansı alıyor
Önce ödemenin m.12 anlamında royalty olup olmadığı belirlenir. Gerçek royalty ve gerçek lehdar Danimarka mukimi ise anlaşmadaki %10 üst sınır kontrol edilir.
3. Danimarka şirketi Türkiye’de sürekli satış ekibi bulunduruyor
İşyeri ve temsil yetkisi testi yapılır. İşyeri varsa Türkiye, ona atfedilebilen ticari kazancı vergileyebilir.
4. Türkiye’de yaşayan kişi Danimarka şirketinden uzaktan maaş alıyor
Fiili çalışma yeri ve Türkiye’deki mükellefiyet incelenir. Yabancı vergi kesintisi varsa çifte vergi giderimi ayrıca uygulanır.
5. Türk şirketi lisansla beraber danışmanlık satın alıyor
Lisans ve hizmet bedelleri gerçek ekonomik içeriğine göre ayrıştırılır. Bütün faturaya otomatik olarak m.12 uygulanmaz.
8 Adımda İşlem Kontrolü
- Vergi yılı ve gelir türünü belirleyin.
- GVK m.3–7 veya KVK m.3 ile Türkiye statüsünü tespit edin.
- Çifte mukimlik varsa anlaşmanın mukimlik testini uygulayın.
- Şirket faaliyeti varsa işyeri ve ticari kazanç hükümlerini inceleyin.
- Yazılım/marka/patent ödemesinde hizmet–royalty ayrımını yapın.
- Danimarka mukimlik belgesini ödeme öncesinde temin edin.
- Yabancı vergi varsa anlaşma ve KVK m.33 mahsup şartlarını uygulayın.
- Sözleşme, fatura, stopaj ve transfer belgelerini saklayın.
Resmî Kaynaklar
- Gelir İdaresi Başkanlığı – Danimarka–Türkiye ÇVÖA ve m.12 özelgesi.
- Mevzuat Bilgi Sistemi – GVK, KVK ve Anayasa.
- Skattestyrelsen – Danimarka vergi idaresi.
Sık Sorulan Sorular
Danimarka–Türkiye anlaşması ne zamandan beri uygulanıyor?
GİB’in resmi özelgesine göre anlaşma 1 Ocak 1991’den itibaren uygulanmaktadır.
Yazılım lisansında anlaşma oranı nedir?
Ödeme gerçekten m.12 kapsamındaki gayrimaddi hak bedeli ve gerçek lehdar Danimarka mukimi ise GİB özelgesinde Türkiye’de alınacak verginin gayrisafi tutarın %10’unu aşamayacağı belirtilmiştir.
Mukimlik belgesi sunulmazsa ne olur?
GİB’e göre anlaşma hükümleri yerine Türk iç mevzuatı uygulanır.
Danimarka’da yaşamak Türkiye’deki kira vergisini kaldırır mı?
Hayır. Türkiye’de bulunan taşınmazın kirası üzerinde Türkiye’nin vergileme hakkı vardır.
Danimarka şirketinin Türkiye’ye fatura kesmesi işyeri oluşturur mu?
Tek başına oluşturmaz. Sabit yer, personel, temsil ve sözleşme fonksiyonları incelenir.
Danimarka’dan Türkiye’ye para göndermek otomatik gelir vergisi midir?
Hayır. Vergi, transfer edilen paranın ücret, temettü, lisans, borç veya kişisel birikim gibi hukuki kaynağına göre belirlenir.
Sonuç
Danimarka–Türkiye vergi dosyalarında özellikle teknoloji ve yazılım ödemelerinde m.12 sınıflandırması ile mukimlik belgesi uygulaması kritik önem taşır. Kira, ücret, ticari kazanç ve yatırım gelirleri ise kendi anlaşma hükümleri üzerinden ayrı ayrı incelenmelidir. Aynı dosyada bulunan farklı gelirleri tek stopaj oranına tabi tutmak doğru değildir.
Bakırcı & Keskin Hukuk Bürosu | Mersin Avukat, Danimarka’da yaşayan müvekkillerin Türkiye’deki taşınmaz, şirket, vekâletname ve vergi bağlantılı hukuki işlemlerini Mersin’den Türkiye genelinde takip etmektedir.
Hukuki konu hakkında iletişim
İlk iletişimde konuyu, bulunduğunuz ülke veya ili ve varsa tebliğ ya da son işlem tarihini kısaca belirtebilirsiniz. T.C. kimlik numarası, sağlık verisi veya kişisel belge göndermeyiniz. Mesajlaşma tek başına hukuki görüş veya avukatlık ilişkisi oluşturmaz.
